Налоги• Государство » Налоги и
залоги в
банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность
4 июля 2024, 9:00
Налоги• Государство » Налоги и залоги в банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность
Возможность уплаты налогов за счет залоговой выручки в последние несколько лет
стала одной из самых обсуждаемых тем в области банкротства• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность. За это время
Верховный суд• Государство » Государственное устройство России » Судебная система России » Верховный суд Российской Федерации
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ве » Верховный суд Российской Федерации
• Россия » Государственное устройство России » Судебная система России » Верховный суд Российской Федерации рассмотрел множество дел по этой теме, сформировав не самую
бесспорную и последовательную практику. Дважды к этой проблематике обращался
Конституционный суд• Государство » Государственное устройство » Судебная власть » Конституционные суды
• Государство » Законы и право » Конституционное право » Конституционные суды
• Государство » Законы и право » Теория государства и права » Отрасль права » Конституционное право » Конституционные суды
• Политология » Формы государства » Государственное устройство » Судебная власть » Конституционные суды: в прошлом году — по налогу на прибыль• Государство » Налоги » Налог на прибыль, а в апреле этого
года — по прямым имущественным налогам• Государство » Законы и право » Правовая система России » Финансовое право » Налоговое право РФ » Налоговая система России » Федеральные налоги и сборы » Налог на имущество
• Государство » Налоги » Налог на имущество (на имущество, земельному и
транспортному). О новейшей практике Конституционного суда• Государство » Государственное устройство » Судебная власть » Конституционные суды
• Государство » Законы и право » Конституционное право » Конституционные суды
• Государство » Законы и право » Теория государства и права » Отрасль права » Конституционное право » Конституционные суды
• Политология » Формы государства » Государственное устройство » Судебная власть » Конституционные суды в отношении
налоговых• Государство » Налоги » Земельный налог аспектов в банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность рассказал Андрей Смирных, канд. юрид. наук,
директор проектов Сбербанка• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Сб » Сбербанк России.
Прошлогоднее постановление Конституционного суда• Государство » Государственное устройство » Судебная власть » Конституционные суды
• Государство » Законы и право » Конституционное право » Конституционные суды
• Государство » Законы и право » Теория государства и права » Отрасль права » Конституционное право » Конституционные суды
• Политология » Формы государства » Государственное устройство » Судебная власть » Конституционные суды от 31 мая 2023 года № 28-П
оказало существенное влияние не только на практику уплаты налога на прибыль• Государство » Налоги » Налог на прибыль в
банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность, но и налога на добавленную стоимость• Государство » Налоги » Налог на добавленную стоимость
• Государство » Законы и право » Правовая система России » Финансовое право » Налоговое право РФ » Налоговая система России » Федеральные налоги и сборы » Налог на добавленную стоимость (по аналогии). Суды начали
склоняться к тому, что позиция КС о необходимости уплаты налога на прибыль• Государство » Налоги » Налог на прибыль как
реестрового требования третьей очереди должна распространяться на НДС• Государство » Налоги » Налог на добавленную стоимость
• Государство » Законы и право » Правовая система России » Финансовое право » Налоговое право РФ » Налоговая система России » Федеральные налоги и сборы » Налог на добавленную стоимость, и этот
подход стал последовательно поддерживать Верховный суд• Государство » Государственное устройство России » Судебная система России » Верховный суд Российской Федерации
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ве » Верховный суд Российской Федерации
• Россия » Государственное устройство России » Судебная система России » Верховный суд Российской Федерации (например, определения
по делу «Ангстрем» от 13 июня 2024 года № А40-323/2019 , по делу
«Парк Подвязново» от 3 июня 2024 года № А41-63047/2017 ).
Вероятно, новое постановление КС от 9 апреля 2024 года № 16-П также способно
значительно повлиять на судебную практику. Вопрос, которому посвящено это
постановление, заключается в следующем: должны ли прямые имущественные налоги• Государство » Законы и право » Правовая система России » Финансовое право » Налоговое право РФ » Налоговая система России » Федеральные налоги и сборы » Налог на имущество
• Государство » Налоги » Налог на имущество,
возникшие в ходе процедуры банкротства• Финансовый кризис (текущие налоги• Государство » Налоги), уплачиваться за счет
денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества?
Практика Верховного суда• Государство » Государственное устройство России » Судебная система России » Верховный суд Российской Федерации
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ве » Верховный суд Российской Федерации
• Россия » Государственное устройство России » Судебная система России » Верховный суд Российской Федерации по прямым имущественным налогам• Государство » Законы и право » Правовая система России » Финансовое право » Налоговое право РФ » Налоговая система России » Федеральные налоги и сборы » Налог на имущество
• Государство » Налоги » Налог на имущество
Чтобы оценить позицию КС, стоит посмотреть, как обстояли дела с уплатой этих
налогов до этого постановления. Актуальную судебную практику сформировал ВС в
2021 году в известном деле о банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность завода «Электрощит», в
котором после продажи заложенного недвижимого имущества должника• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность » Должник
• Государство » Законы и право » Правовая система России » Гражданское право РФ » Обязательство » Должник
• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Должник
• Экономика » Финансы » Обязательство » Должник налог на
имущество• Государство » Законы и право » Правовая система России » Финансовое право » Налоговое право РФ » Налоговая система России » Федеральные налоги и сборы » Налог на имущество
• Государство » Налоги » Налог на имущество и земельный налог• Государство » Налоги » Земельный налог взыскали за счет полученных от продажи денег
(определение ВС от 8 апреля 2021года № 305-ЭС20-20287 ). До этого момента
практика относила такие налоги• Государство » Налоги к текущим платежам.
Что изменилось в 2021 году? Ни в налоговое• Государство » Налоги » Земельный налог, ни в законодательство о
банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность в это время не вносили никаких изменений, связанных с порядком
уплаты налогов. Произошло то, что ВС решил по-новому интерпретировать норму,
которая была внесена в закон о банкротстве• Государство » Законы и право » Правовая система России » Нормативные акты » Федеральные законы РФ » Закон "О Несостоятельности (банкротстве)" еще в 2014 году и, с формальной
точки зрения, не имела отношения к налогам• Государство » Налоги. Речь о п. 6 ст. 138 закона:
«Расходы на обеспечение сохранности предмета залога и реализацию его на
торгах покрываются за счет средств, поступивших от реализации предмета
залога».
ВС применил целевое толкование этой нормы и сделал вывод, что он также должен
распространяться на прямые имущественные налоги• Государство » Законы и право » Правовая система России » Финансовое право » Налоговое право РФ » Налоговая система России » Федеральные налоги и сборы » Налог на имущество
• Государство » Налоги » Налог на имущество. Такое толкование
предполагает, что налоги• Государство » Налоги признаются расходами на обеспечение сохранности
предмета залога sui generis (с лат. «единственный в своем роде»).
Эту позицию суда профессиональное сообщество восприняло неоднозначно,
поскольку судебное толкование нормы значительно отошло от ее текста.
Неудивительно, что перед КС встал вопрос о соответствии Конституции• Государство » Законы и право » Конституционное право » Конституции
• Государство » Законы и право » Теория государства и права » Отрасль права » Конституционное право » Конституции
• Государство » Законы и право » Теория государства и права » Правовые акты » Законы » Конституции п. 6 ст.
138 закона о банкротстве• Государство » Законы и право » Правовая система России » Нормативные акты » Федеральные законы РФ » Закон "О Несостоятельности (банкротстве)" в той степени, в которой он допускает возможность
удовлетворения за счет залоговой выручки текущих имущественных налогов• Государство » Законы и право » Правовая система России » Финансовое право » Налоговое право РФ » Налоговая система России » Федеральные налоги и сборы » Налог на имущество
• Государство » Налоги » Налог на имущество,
связанных с предметом залога.
Позиция Конституционного суда• Государство » Государственное устройство » Судебная власть » Конституционные суды
• Государство » Законы и право » Конституционное право » Конституционные суды
• Государство » Законы и право » Теория государства и права » Отрасль права » Конституционное право » Конституционные суды
• Политология » Формы государства » Государственное устройство » Судебная власть » Конституционные суды
Суд признал• Государство » Государственное устройство » Судебная власть
• Политология » Формы государства » Государственное устройство » Судебная власть рассматриваемую норму конституционной. Но это признание
сопровождается оговоркой. Да, имущественные налоги• Государство » Законы и право » Правовая система России » Финансовое право » Налоговое право РФ » Налоговая система России » Федеральные налоги и сборы » Налог на имущество
• Государство » Налоги » Налог на имущество, связанные с предметом
залога (налог на имущество• Государство » Законы и право » Правовая система России » Финансовое право » Налоговое право РФ » Налоговая система России » Федеральные налоги и сборы » Налог на имущество
• Государство » Налоги » Налог на имущество, транспортный и земельный налоги• Государство » Налоги » Земельный налог), необходимо
платить за счет выручки от его продажи. Но рассматривающий дело о банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность
суд вправе соразмерно распределить эту выручку между требованиями об уплате
имущественных налогов• Государство » Законы и право » Правовая система России » Финансовое право » Налоговое право РФ » Налоговая система России » Федеральные налоги и сборы » Налог на имущество
• Государство » Налоги » Налог на имущество и требованиями залогового кредитора. Правда, для этого
необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
уплата налогов фактически приведет к утрате для залогового кредитора
экономического смысла залога;
налоги• Государство » Налоги возникли не из-за поведения залогового кредитора (что возможно, когда
он, например, по каким-то причинам затягивает процедуру банкротства• Финансовый кризис, в
результате чего возникают налоги• Государство » Налоги за новый период).
Если предыдущее постановление КС от 31 мая 2023 года № 28-П о налоге на
прибыль• Государство » Налоги » Налог на прибыль в банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность было достаточно ясным и определенным — что дало
возможность сразу широко применять его на практике, — то про
постановление от 9 апреля 2024 № 16-П , к сожалению, так сказать нельзя. Если
не сводить его к формальному разрешению платить прямые имущественные налоги• Государство » Законы и право » Правовая система России » Финансовое право » Налоговое право РФ » Налоговая система России » Федеральные налоги и сборы » Налог на имущество
• Государство » Налоги » Налог на имущество за
счет залоговой выручки, то возникают, по крайней мере, два принципиальных
спорных вопроса:
Как определить утрату экономического смысла залога для кредитора?
Что такое соразмерность при определении долей, причитающихся налоговому органу• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС)
и залоговому кредитору?
Утрата экономического смысла залога
Что касается утраты экономического смысла залога, то ее можно интерпретировать
различным образом. Это может означать и любое дополнительное изъятие денежных
средств из залоговой выручки в сравнении с тем, как это было установлено
законом на момент заключения договора залога. И такое изъятие, которое снижает
для кредитора залоговую выручку ниже определенной пороговой величины. Для
банка экономический• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ба » Банк Экономический смысл залога состоит в том, что за счет предмета залога
можно исполнить кредитное обязательство в полном объеме. Соответственно, любое
изъятие снижает его экономический смысл. Но как определить момент, когда этот
смысл утрачивается?
Проблема в том, что КС не уточнил, какой подход к утрате экономического смысла
залога он имеет в виду. В свою очередь, в профессиональном сообществе нет
единого мнения на этот счет. Достаточно репрезентативный опрос в одном
телеграм-канале, например, показал, что под утратой экономического смысла
залога для кредитора:
23% опрошенных подразумевают ситуацию, когда залоговый кредитор получает
меньше 70% залоговой выручки;
24% — меньше 50% залоговой выручки;
20% — меньше 25% залоговой выручки;
33% — когда залоговый кредитор получает меньше 3% от размера своих
требований (где 3 % — это средний многолетний уровень удовлетворения в
банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность необеспеченных залогом требований).
Все варианты набрали сопоставимое количество голосов. Видимо, оценивать утрату
экономического смысла залога придется в конкретных судебных делах, причем пока
без какого-либо ориентира как со стороны высших судебных инстанций, так и без
единого, или хотя бы преобладающего в экспертном сообществе мнения.
Соразмерность долей залогового кредитора и налогового органа• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС)
Даже если в конкретном деле суд установит, что экономический смысл залога
утрачен, ему нужно решить еще один ребус: соразмерно распределить залоговую
выручку между ФНС• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) и залоговым кредитором. Как определить эту соразмерность?
Означает ли это необходимость пропорционального распределения, или нужен иной
подход?
КС в своем постановлении ограничился двумя примерами обстоятельств, которые
нужно принимать во внимание в конкретном деле. При определении соразмерности
суд должен учитывать, в том числе, «насколько повлияет непоступление
налогов в бюджет на выполнение социальных обязательств• Государство » Социальная политика соответствующих
публичных образований, и приведет ли неполучение залоговым кредитором средств
от использования и реализации заложенного имущества к невозможности
продолжения им деятельности (к банкротству• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность)».
Второй пример понятнее, хотя, вероятно, на практике будет возникать нечасто:
ведь для профессионального кредитора (обычно — банка) утрата обеспечения
по одному конкретному договору залога не должна повлечь за собой существенного
нарушения его финансовой устойчивости и, тем более, банкротства• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность. А вот как
суду оценить, насколько непоступление налога• Государство » Налоги повлияет на выполнение бюджетом
социальных обязательств• Государство » Социальная политика? Видимо, если бюджет соответствующего публичного
образования является дефицитным, всегда можно будет сделать вывод: да,
повлияет — и вернуться к более формальному подходу, признав налоги• Государство » Налоги
подлежащими уплате за счет залоговой выручки в полном размере.
Таким образом, новое постановление КС в целом подтвердило позицию ВС по уплате
прямых имущественных налогов• Государство » Законы и право » Правовая система России » Финансовое право » Налоговое право РФ » Налоговая система России » Федеральные налоги и сборы » Налог на имущество
• Государство » Налоги » Налог на имущество за счет залоговой выручки несмотря на то, что
такая возможность напрямую законом не предусмотрена. При этом суды могут по
своему усмотрению признать необходимость лишь частичной уплаты этих налогов из
залоговой выручки. Но поскольку критерии, позволяющие определить, когда
возможна такая частичная уплата, недостаточно конкретны, вряд ли можно ожидать
системного применения судами этой оговорки. Впрочем, в самое ближайшее время
практика это покажет, так как споры об уплате налогов в банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность становятся
все более распространенными. Тем более, что недавняя практика ВС уже уточнила
особенности уплаты прямых имущественных налогов• Государство » Законы и право » Правовая система России » Финансовое право » Налоговое право РФ » Налоговая система России » Федеральные налоги и сборы » Налог на имущество
• Государство » Налоги » Налог на имущество в банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность — за счет
залоговой выручки погашаются только те их них, которые были начислены на
предмет залога после включения требований залогового кредитора в реестр
(определение ВС по делу «Алтайский мясо-молочный завод• Пищевая промышленность » Молочная промышленность » Молочный завод
«Угринич» от 13 июня 2024 года № А03-1592/2014 ).
Право.ru
