Бесконечные меры принудительного взыскания
налоговой задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность
Бесконечные меры принудительного взыскания налоговой задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность
«Все новое – это хорошо забыто старое» – подумал представитель налогового
органа• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) и повторно осуществил меры принудительного взыскания задолженности,
игнорируя пресекательные сроки и практику судов.
215 просмотров 16 открытий
Комментировать
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Юристы Tax & Legal Management столкнулись с неординарной для налоговых
споров ситуацией, завершившейся признанием судом факта утраты налоговым
органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) возможности взыскания ( как во внесудебном, так и судебном порядках )
суммы 171 801 231,99 руб ., в том числе суммы основного долга в размере 99 585
609,00 руб.
Судебный акт• Государство » Законы и право » Правовая система России » Судебное право России » Судебный Акт вступил в законную силу, казалось, закрыв эпопею разбирательств с
налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС), выездных проверок, дел о банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность и риска привлечения
лиц к субсидиарной ответственности.
Тогда налоговый орган• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) прибегнул к способу сомнительному, но имеющему месту в
реальной жизни налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики – повторное вынесение требования и,
соответственно, решений и постановлений в порядке статей 46 , 47 НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации ( меры
принудительного взыскания ).
Дело
Фактические обстоятельства
№ А40-78402/23
ИФНС России № 35 по г. Москве• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Уф » УФНС России по Москве » Инспекция ФНС России № 35 по г.Москве
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ин » Инспекция ФНС России № 35 по г.Москве
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) » Управления ФНС России » УФНС России по Москве » Инспекция ФНС России № 35 по г.Москве обратилась в арбитражный суд• Государство » Государственное устройство России » Судебная система России » Арбитражный суд РФ
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ар » Арбитражный суд РФ
• Россия » Государственное устройство России » Судебная система России » Арбитражный суд РФ
• Дела судебные » Арбитражный суд с заявлением о
признании ООО «Завод ХПК» банкротом• Финансовый кризис в связи с наличием задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность перед
бюджетом на сумму 171 801 231,99 руб.
Задолженность• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность образовалась в результате начисленных, но неуплаченных налогов в
бюджет, а также в результате вынесения решения о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
В процессе рассмотрения заявления выяснилось, что налоговый орган• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) пропустил
срок для принятия мер принудительного взыскания, предусмотренных ст. 46 и 47
НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации, в связи с чем задолженность• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность могла быть установлена только в судебном
порядке.
Руководствуясь п. 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с
участием уполномоченных органов в делах о банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность и применяемых в этих
делах процедурах банкротства• Финансовый кризис, утв. Президиумом ВС РФ от 20.12.2016 , суд
пришел к выводу, что срок взыскания в судебном порядке также истек.
Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным
платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства• Финансовый кризис,
поэтому суд признал• Государство » Государственное устройство » Судебная власть
• Политология » Формы государства » Государственное устройство » Судебная власть требования налогового органа• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) необоснованными и прекратил
производство по делу.
Судебный акт• Государство » Законы и право » Правовая система России » Судебное право России » Судебный Акт вступил в законную силу.
№ А40-195505/24
ИФНС России № 35 по г. Москве• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Уф » УФНС России по Москве » Инспекция ФНС России № 35 по г.Москве
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ин » Инспекция ФНС России № 35 по г.Москве
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) » Управления ФНС России » УФНС России по Москве » Инспекция ФНС России № 35 по г.Москве повторно обратилась в арбитражный суд• Государство » Государственное устройство России » Судебная система России » Арбитражный суд РФ
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ар » Арбитражный суд РФ
• Россия » Государственное устройство России » Судебная система России » Арбитражный суд РФ
• Дела судебные » Арбитражный суд с
заявлением о признании ООО «Завод ХПК» банкротом• Финансовый кризис. На этот раз задолженность• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность,
по мнению заявителя, составляет 189 086 209,66 руб.
Требования налогового органа• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) состоят из уже ранее заявленных сумм и
дополнительно начисленной суммы пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени.
В обоснование заявленных требований налоговый орган• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) приводит новое требование
об уплате задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность (ст. 69 НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации), содержащее суммы, возможность
взыскания которых утрачена, что установлено вступившим в законную силу
судебным актом• Государство » Законы и право » Правовая система России » Судебное право России » Судебный Акт по делу о банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность.
На основании нового требования были вынесены и новое решение о взыскании за
счет денежных средств (ст. 46 НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации), и новое постановление о взыскании за
счет имущества (ст. 47 НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации).
Дело рассматривается.
Таким образом, налоговый орган• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) решает проблему утрату возможности
принудительного исполнения требований на сумму на сумму 171 млн руб., вынося
новое требование об уплате задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность на сумму 189 млн руб.
Действительно, изменения налогового законодательства• Государство » Налоги » Налоговое законодательство, вступившие в силу с
01.01.2023, не ограничивают налоговый орган• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) в частоте направления требований
об уплате налоговой задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность, при изменении отрицательного сальдо, что
фактически предоставляет право налоговому органу• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) неограниченно направлять
требования при увеличении суммы пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени.
Возникает логичный вопрос – является ли такое «новое» требование об уплате
задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность основой для реализации «новых», лучше даже сказать «повторных»,
мер принудительного взыскания?
Изменения законодательства в рамках взыскания задолженности является темой
обширной и дискуссионной.
С введением института единого налогового счета (ЕНС) действует новый порядок
взыскания задолженности налогоплательщиков• Государство » Налоги » Налогоплательщики. Изменились и сроки для направления
требований об уплате задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность и принятия решений о взыскании
задолженности.
Требование по общему правилу направляется не позднее трех месяцев со дня
формирования отрицательного сальдо ЕНС.
ФНС России• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) рапортовала, что в случае изменения после направления требования
отрицательного сальдо ЕНС как в меньшую, так и в большую сторону, новое
требование не направляется, а действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет
положительное значение либо равное нулю.
На практике же налогоплательщики• Государство » Налоги » Налогоплательщики сталкиваются с неоднократным выставлением
требований, которые порождают новый круг применения мер принудительного
взыскания, даже если по факту задолженность• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность осталась прежней, увеличилась
только сумма пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени.
В случае неисполнения в установленный срок требования налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) (в
срок не позднее двух месяцев со дня истечения срока по требованию):
принимается решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на
банковских счетах налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики, которое размещается в реестре решений о
взыскании задолженности (для всех категорий налогоплательщиков• Государство » Налоги » Налогоплательщики);
в банк направляется поручение на списание и перечисление задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность в
бюджет (для всех категорий налогоплательщиков• Государство » Налоги » Налогоплательщики, кроме физических лиц);
Однако, в случае непогашения задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность за счет денежных средств, налоговый
орган• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) инициирует взыскание за счет имущества налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики в пределах
сумм, не превышающих отрицательное сальдо ЕНС, и с учетом сумм, в отношении
которых ранее произведено взыскание за счет денежных средств.
Направление судебному приставу• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фе » Федеральная служба судебных приставов (ФССП) » Судебный пристав и размещение постановления о взыскании
задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в
течение десяти месяцев :
либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о
взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового
счета, превышающем 30 тысяч рублей;
либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному
постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в
размере, превышающем 30 тысяч рублей;
либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании
задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на
едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;
либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании
задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного
сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.
Анализ изменений дает основание полагать, что меры принудительного взыскания
могут иметь бесконечный характер, а это предполагает возможность налогового
органа• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) неоднократно обращаться в арбитражный суд• Государство » Государственное устройство России » Судебная система России » Арбитражный суд РФ
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ар » Арбитражный суд РФ
• Россия » Государственное устройство России » Судебная система России » Арбитражный суд РФ
• Дела судебные » Арбитражный суд с заявлением о признании
налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики банкротом• Финансовый кризис.
Возможность «обнуления» сроков не согласуется ни с положениями ст. 46 , 47 НК
РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации , ни с п. 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием
уполномоченных органов в делах о банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность и применяемых в этих делах
процедурах банкротства• Финансовый кризис, утв. Президиумом ВС РФ от 20.12.2016 , в котором
указано:
срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет 2 года со дня
истечения срока исполнения требования об уплате налога• Государство » Налоги, если налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС)
были приняты надлежащие меры по взысканию налога• Государство » Налоги за счет денежных средств
налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики и не приняты меры по принудительному взысканию налога• Государство » Налоги за
счет иного имущества налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики ( п. 1 ст. 47 НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации и п. 55
постановления Пленума ВАС РФ• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Вы » Высший арбитражный суд Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах,
возникающих при применении арбитражными судами• Государство » Государственное устройство России » Судебная система России » Арбитражный суд РФ
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ар » Арбитражный суд РФ
• Россия » Государственное устройство России » Судебная система России » Арбитражный суд РФ
• Дела судебные » Арбитражный суд части первой Налогового кодекса
Российской Федерации• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации» );
к числу надлежащих мер по взысканию налога• Государство » Налоги за счет денежных средств
налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики относится направление налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) первого поручения на
списание и перечисление денежных средств ( перевод электронных денежных
средств ) в пределах 2 месяцев после истечения срока исполнения требования об
уплате налога• Государство » Налоги. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности
производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет 6 месяцев
и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога• Государство » Налоги.
Конституционный суд РФ• Государство » Государственное устройство России » Судебная система России » Конституционный суд РФ
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ко » Конституционный суд РФ
• Россия » Государственное устройство России » Судебная система России » Конституционный суд РФ в Постановлениях от 24.03.2022 № 12-П , от 15.04.2020 №
18-П также неоднократно упоминал о недопустимости неограниченного по времени
и, как следствие, чрезмерно длительного пребывания должника• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность » Задолженность физических лиц
• Экономика » Финансы » Задолженность » Задолженность физических лиц в состоянии
неопределенности относительно своего правового положения.
Истечение сроков принудительного взыскания налоговой задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность не только
влечет за собой утрату права на взыскание этой задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность в судебном
порядке, но и означает также невозможность удовлетворения этих требований
налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) в одностороннем порядке путем зачета сумм задавненной
задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность в счет погашения текущих требований налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики о возврате
( зачете ) излишне уплаченных ( взысканных ) сумм налогов. Задавненность
требования означает также невозможность его удовлетворения и в процедуре
банкротства• Финансовый кризис; требования, в отношении которых утрачена возможность
принудительного взыскания, установлению в деле о банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность и включению в
реестр требований кредиторов не подлежат.
Попытки обойти пресекательные сроки для взыскания недоимок в практике ранее
уже встречались. Особенно часто данный механизм встречался в период с 2004 по
2011 годы:
Постановление Президиума ВАС РФ• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Вы » Высший арбитражный суд Российской Федерации
от 18.03.2008 № 13084/07
Порядок взыскания налога• Государство » Налоги (сбора), а также пеней• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени и штрафов с организации или
индивидуального предпринимателя• Экономика » Бизнес » Предпринимательство » Индивидуальное предпринимательство регламентирован ст. 46 и 47 Кодекса• Государство » Законы и право » Теория государства и права » Правовые акты » Кодексы.
Регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения выездных
налоговых проверок• Государство » Налоги » Налоговая проверка, направлена на достижение равновесия интересов участников
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации.
Постановление Президиума ВАС РФ• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Вы » Высший арбитражный суд Российской Федерации
от 27.11.2007 № 8661/07
Таким образом, направление инкассового поручения• Экономика » Финансы » Банк » Банковское дело » Инкассовое Поручение в банк по истечении срока,
установленного п. 3 ст. 46 Кодекса• Государство » Законы и право » Теория государства и права » Правовые акты » Кодексы, независимо от причин его пропуска является
недопустимым .
Постановление Президиума ВАС РФ• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Вы » Высший арбитражный суд Российской Федерации
от 24.01.2006 № 10353/05
Между тем следует иметь в виду, что в ст. 47 Кодекса• Государство » Законы и право » Теория государства и права » Правовые акты » Кодексы, так же как и в ст. 46
Кодекса• Государство » Законы и право » Теория государства и права » Правовые акты » Кодексы, определяются правила принудительного взыскания налога• Государство » Налоги налоговым
органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения
этих правил является ограничение срока , в пределах которого налоговые органы• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС)
вправе взыскать налог• Государство » Налоги за счет денежных средств или иного имущества
налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики без обращения в суд.
Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС)
решения о взыскании налога• Государство » Налоги за счет имущества налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики без ограничения
срока .
Постановление ФАС Московского округа• Государство » Государственное устройство России » Судебная система России » Арбитражный суд РФ » Московского округа (арбитражный суд)
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Мо » Московского округа (арбитражный суд)
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ар » Арбитражный суд РФ » Московского округа (арбитражный суд)
• Россия » Государственное устройство России » Судебная система России » Арбитражный суд РФ » Московского округа (арбитражный суд)
от 25.01.2011 № А40-11298/10-90-121
Налоговый орган• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) после вынесения требования не предпринял мер по
принудительному взысканию задолженности, а также не воспользовался своим
правом на взыскание задолженности в судебном порядке.
Выставлением повторного требования налоговый орган• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) фактически искусственно
пытается восстановить срок на бесспорное взыскание задолженности, что
недопустимо в рамках налогового законодательства• Государство » Налоги » Налоговое законодательство.
Исходя из анализа ст. 46 , 47 , 48 , 70 НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации следует, что порядок взыскания
налоговой задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность четко регламентирован законодательством, не может
носить произвольный характер ; данный порядок ограничен определенными сроками,
по истечении которых налоговый орган• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) утрачивает право на принудительное
взыскание в бесспорном порядке и в судебном порядке ( п. 3 ст. 48 НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации) как
налога• Государство » Налоги, так и пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени (с учетом требований ст. 75 НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации).
Постановление ФАС Северо-Западного
округа от 14.12.2004 № А05-12323/03-12
Из содержания статей 46 , 47 , 70 НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации и пункта 10 постановления Пленума ВАС
РФ• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Вы » Высший арбитражный суд Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 следует, что повторное выставление налоговыми органами• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС)
требований о взыскании налогов и пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени и, соответственно, решений в порядке
статей 46 , 47 НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации не допускается , так как влечет за собой безусловную
отмену пресекательных сроков для взыскания недоимок, пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени как во внесудебном,
так и в судебном порядке, создание условий для искусственного продления этих
сроков, и создание условий для злоупотребления налоговыми органами• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) своими
правами .
Разъяснения Президиума ВАС РФ• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Вы » Высший арбитражный суд Российской Федерации и практика нижестоящих судебных инстанций к
концу рассматриваемого периода сформировали четкое понимание – взыскание
налоговой задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность не может являться бесконечным.
Подобные кейсы прослеживаются в судебной практике и в последующие годы, но уже
значительно реже. Например, постановление Арбитражного суда• Государство » Государственное устройство России » Судебная система России » Арбитражный суд РФ
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ар » Арбитражный суд РФ
• Россия » Государственное устройство России » Судебная система России » Арбитражный суд РФ
• Дела судебные » Арбитражный суд Московского округа• Государство » Государственное устройство России » Судебная система России » Арбитражный суд РФ » Московского округа (арбитражный суд)
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Мо » Московского округа (арбитражный суд)
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ар » Арбитражный суд РФ » Московского округа (арбитражный суд)
• Россия » Государственное устройство России » Судебная система России » Арбитражный суд РФ » Московского округа (арбитражный суд)
от 20.05.2022 по делу № А40-9594/2021 . Суды пришли к выводу о том, что
повторное направление требования об уплате налогов приводит к неправомерному
продлению сроков на взыскание налогов.
Наличие четких пресекательных сроков на взыскание налогов – важная гарантия
прав налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики.
В связи с изменением законодательства с 01.01.2023 напрашивается вопрос о том,
не станут ли такие изменения бустером к повальному принятию новых мер
принудительного взыскания по задавненной налоговой задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность?
Представляется, что некоторым налогоплательщикам• Государство » Налоги » Налогоплательщики все же придется столкнуться с
такими мерами.
Вероятно, первым в такой категории выступает решение Арбитражного суда
Свердловской области• Россия » Регионы России » Урал » Свердловская область
• Россия » Федеральные округа РФ » Уральский федеральный округ » Свердловская область от 08.08.2023 по делу № А60-19722/2023 , оставленное без
изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда• Дела судебные » Арбитражный суд от
18.10.2023, которыми удовлетворено заявление ООО «СМУ-5» о признании
задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность безнадежной к взысканию.
Из содержания судебных актов следует, что налоговый орган• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) вынес требование по
состоянию на апрель 2023 в отношении задавненной задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность, принудительные
меры взыскания которой не предпринимались.
При этом налоговый орган• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) считал правомерным со ссылками на внесенные с
01.01.2023 в налоговое законодательство• Государство » Налоги » Налоговое законодательство Федеральным законом № 263-ФЗ
изменения, а также установленные п. 1 ч. 9 ст. 4 указанного закона особенности
взыскания с 01.01.2023 сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам,
задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность по пеням• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени, штрафам, процентам, заключающиеся в том, что
требование об уплате задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность, направленное после 01.01.2023 в
соответствии со ст. 69 НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации ( в редакции Федерального закона № 263-ФЗ ),
прекращает действие требований об уплате налога• Государство » Налоги, сбора, страховых взносов,
направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) на
основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации (
в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона №
263-ФЗ ).
Как указал суд апелляционной инстанции, налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) допущено неверное
толкование соответствующих правовых положений. В соответствии с Федеральным
законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 осуществлен переход
налогоплательщиков• Государство » Налоги » Налогоплательщики на единый налоговый счет.
Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом
признается форма учета налоговыми органами• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) денежного выражения совокупной
обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового
платежа• Государство » Налоги » Налоговый платеж и/или признаваемых в качестве единого налогового платежа• Государство » Налоги » Налоговый платеж.
По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового
счета на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) по
состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных ( до
01.01.2023 ) обязанностей налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики по уплате налогов.
В силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ , в суммы
неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам,
государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) выдан
исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность по
пеням• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени, штрафам, предусмотренным НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на
31.12.2022 истек срок их взыскания.
При этом требование об уплате задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность, направленное после 01.01.2023,
прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно),
если налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) не были приняты меры взыскания на основании таких
требований ( п.п. 2, 3 ст. 45 , ст. 48 , п. 1 ст. 69 НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации; п. 1 ч. 1, п. 1 ч.
2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ ).
Соответственно, спорные суммы неисполненных обязательств ООО «СМУ-5» в силу
истечения по состоянию на 31.12.2022 сроков их взыскания, как в бесспорном,
так и в судебном порядке, не подлежали учету в составе сумм неисполненных
обязательств в целях формирования сальдо единого налогового счета, а их
включение в требование об уплате задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность по состоянию на апрель 2023,
правомерность которого мотивируется налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) ссылками на п. 1 ч. 9
ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ и непринятие каких-либо мер принудительного
взыскания ранее, неправомерно.
На наш взгляд, прекращение требований, направленных до 31.12.2022, и допущение
законодателем вынесения налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) нового требования на всю сумму
задолженности с 01.01.2023, не должно допускать обнуление сроков для принятия
мер принудительного взыскания. Срок таких мер должен считаться от даты
выставления первого требования.
Применение повторных мер принудительного взыскания нарушает гарантии
налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики по соблюдению принципа правовой определенности.
Применительно же к нашему делу ( № А40-195505/24 ) налоговый орган• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) подменяет
старые требования/решения/постановления на новые, которые, по сути, являются
повторными, тем самым:
налоговый орган• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) пытается искусственно восстановить срок на бесспорное
взыскание задолженности, что недопустимо в рамках налогового законодательства• Государство » Налоги » Налоговое законодательство
( действует в обход закона );
налоговый орган• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) игнорирует судебный акт• Государство » Законы и право » Правовая система России » Судебное право России » Судебный Акт, которым установлен факт утраты
возможности взыскания задолженности ( действует в обход вступившего в законную
силу судебного акта• Государство » Законы и право » Правовая система России » Судебное право России » Судебный Акт ).
Коллизия, описанная нами в настоящем случае, будет существовать либо до
внесения соответствующих изменений в закон, либо до формирования актуальной
судебной практики по вопросам, непосредственно связанным с правом налогового
органа• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) на повторное применение мер принудительного взыскания задолженности.
Право налогового органа• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) на применение мер принудительного взыскания
задолженности, учитывая положения ст.ст. 31 , 46 , 47 , 58 , 59 , 69 , 70 НК
РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации , с учетом последних изменений налогового законодательства• Государство » Налоги » Налоговое законодательство, вызывает ряд
практических вопросов:
Является ли правомерным принятие мер принудительного взыскания по требованию,
вынесенному после 01.01.2023, содержащем суммы налогов за прошлый период, по
которым срок для принятия мер принудительного взыскания был пропущен?
Допускает ли действующее законодательство возможность выставления нового
требования, содержащего суммы налога• Государство » Налоги с пропущенным сроком для принятия мер
принудительного взыскания?
Влечет ли возможность выставления нового требования, содержащего суммы налога• Государство » Налоги
с пропущенным сроком мер принудительного взыскания, условия для искусственного
восстановления этих сроков и, как следствие, злоупотребление налоговыми
органами• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) своими правами?
Является ли правомерным принятие мер принудительного взыскания по требованию,
содержащему только увеличенные суммы пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени от задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность, по которой срок
для принятия мер принудительного взыскания был пропущен?
Допускает ли действующее законодательство возможность выставления нового
требования, содержащего только увеличенные суммы пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени от задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность с
пропущенным сроком для принятия мер принудительного взыскания?
Влечет ли возможность выставления нового требования, содержащего только
увеличенные суммы пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени от задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность с пропущенным сроком мер
принудительного взыскания, условия для искусственного восстановления этих
сроков и, как следствие, злоупотребление налоговыми органами• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) своими правами?
Законны ли действия налогового органа• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) по обращению в суд с заявлением о
банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность общества, ссылаясь на принятые меры принудительного взыскания по
требованию, содержащему суммы налога• Государство » Налоги с пропущенным сроком для принятия мер
принудительного взыскания, что установлено вступившим в законную силу судебным
актом• Государство » Законы и право » Правовая система России » Судебное право России » Судебный Акт?
Является ли препятствием для списания задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность безнадежной к взысканию
повторное обращение налогового органа• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) в суд с заявлением о банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность по тем
же основаниям, что и в предыдущий раз, учитывая наличие вступившего в силу
судебного акта• Государство » Законы и право » Правовая система России » Судебное право России » Судебный Акт по предыдущему заявлению налогового органа• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) о банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность, в
мотивировочной части которого указано на утрату налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) возможности
взыскания (в связи с непринятием вовремя мер принудительного взыскания и
пропуска срока обращения в суд), что напрямую является основанием для
признания задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность безнадежной к взысканию и, соответственно,
сторнирования отрицательного сальдо.
Мы настаиваем на невозможности принятия мер принудительного взыскания по
требованию, содержащему суммы налогов за прошлый период, по которым срок для
принятия мер принудительного взыскания был пропущен. Такие меры неправомерны
даже с учетом изменений законодательства.
Принятие повторных мер имеет цель искусственного восстановления утраченной
возможности принудительного взыскания, искусственного продления сроков. Такое
поведение может свидетельствовать о злоупотреблении положениями налогового
законодательства• Государство » Налоги » Налоговое законодательство.
Что касается пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени, то согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ• Государство » Государственное устройство России » Судебная система России » Конституционный суд РФ
• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Ко » Конституционный суд РФ
• Россия » Государственное устройство России » Судебная система России » Конституционный суд РФ,
изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О , положения НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации ,
предполагающие необходимость уплаты пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени с причитающихся с налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики
сумм налога• Государство » Налоги и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают
возможность начисления пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых
налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) утрачено.
Это обусловлено тем, что пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени по своей природе носят акцессорный характер и не
могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога• Государство » Налоги, равно как
и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени
могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) были
своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога• Государство » Налоги.
Более того, самой налоговой службой• Государство » Налоги » Налоговая служба было опубликовано письмо от 02.08.2024 №
Д-5-08/66@ «О порядке исключения задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность по пеням• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени из сальдо ЕНС» в
дополнение к письму от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882@ в связи с обращениями
территориальных налоговых органов• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) по вопросу исключения из совокупной
обязанности налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность по пеням• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени, начисленным на недоимку,
в отношении которой установлен пропуск срока взыскания.
В соответствии с указанным письмом, положениями пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации при
определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов,
государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный
документ, иных сборов, страховых взносов, пеней• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени, штрафов, процентов, по
которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного
акта• Государство » Законы и право » Правовая система России » Судебное право России » Судебный Акт о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта• Государство » Законы и право » Правовая система России » Судебное право России » Судебный Акт о взыскании таких
сумм.
Соответственно, пропуск налоговым органом• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) срока взыскания сумм налога• Государство » Налоги влечет
утрату возможности взыскания соответствующих пеней• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени. Соответственно, в случае
исключения из совокупной обязанности сумм налогов, по которым истек срок их
взыскания, исключению также подлежат суммы начисленных пеней• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени.
Если в отношении задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность по налогу• Государство » Налоги судом принят акт, вступивший в
законную силу, об утрате возможности взыскания недоимки в связи с истечением
установленного срока ее взыскания, в том числе вынесено определение об отказе
в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании таких
сумм, задолженность по налогу• Государство » Налоги, а также соответствующие пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени, выведенные из
сальдо ЕНС в режим «Просроченная задолженность• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность», должны признаваться
безнадежными к взысканию и подлежат списанию в соответствии с пп. 4 п. 1 ст.
59 НК РФ• Государство » Законы и право » Правовая система России » Кодексы Российской Федерации » Налоговый кодекс Российской Федерации .
Повторное обращение в суд с заявлением о банкротстве• Государство » Законы и право » Гражданское право » Несостоятельность общества также является
неправомерным и должно быть пресечено судом.
Таким образом, не является правомерным ни принятие мер принудительного
взыскания по требованию, содержащему суммы налогов за прошлый период, по
которым срок для принятия мер принудительного взыскания был пропущен, ни по
аналогичному требованию, содержащему сумму пени• Государство » Налоги » Налогообложение » Пени на просроченную задолженность• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность.
Особенно, если такое неправомерное действие налоговых органов• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) установлено
вступившим в законную силу судебным актом• Государство » Законы и право » Правовая система России » Судебное право России » Судебный Акт.
Подобные действия и описанный в настоящей статье кейс ООО «Завод ХПК» могут
быть истрактованы как частный случай действий налогового органа• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) по повторному
взысканию налоговой задолженности• Экономика » Финансы » Положение по бухгалтерскому учёту » Задолженность
• Экономика » Финансы » Задолженность, но анализ приведенной судебной практики
указывает, что такой случай имеет определенную системность, о чем необходимо
говорить в целях совершенствования взаимоотношений налогового органа• Объект организация » Организации по алфавиту » Организации на Фн » Федеральная налоговая служба России (ФНС) и
налогоплательщика• Государство » Налоги » Налогоплательщики.
*Мнение авторов статьи может не совпадать с мнением Юридической компании Tax
& Legal Management .
